Corrección de la Sección 174 sobre I+D: regresa la deducción inmediata para clientes de pequeñas empresas

 

Con la promulgación de la One Big Beautiful Bill (OBBB), los “domestic research and experimental expenses” —más comúnmente conocidos como gastos de investigación y desarrollo (R&D)— vuelven a ser totalmente deducibles en el año en que se incurren, comenzando con los años fiscales que inicien después del 31 de diciembre de 2024.

Antes de 2022, las empresas podían deducir inmediatamente los costos de I&D bajo la Sección 174. Pero la Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) requería la amortización de estos gastos a lo largo de cinco años para la I&D nacional y 15 años para la I&D extranjera. Esto generó problemas de flujo de efectivo y desalentó la innovación, especialmente para los negocios más pequeños.

La OBBB, firmada el 4 de julio de 2025, restableció de forma permanente la deducción inmediata para las empresas elegibles por la I&D nacional a partir del año fiscal 2025. Y las empresas que califiquen pueden optar por aplicar esta corrección de manera retroactiva a los años fiscales 2022–2024.

¿Cómo funciona la deducción retroactiva?

Las empresas con ingresos brutos anuales promedio de $31 millones o menos durante los tres años anteriores califican como “small businesses” bajo la Sección 448(c). Las pequeñas empresas elegibles pueden:

• Enmendar las declaraciones de 2022–2024 para deducir los gastos de I&D nacional previamente amortizados.
• Recuperar impuestos pagados en exceso, mejorando el flujo de efectivo y los indicadores financieros.
• Reformular los estados financieros para reflejar el aumento en el ingreso neto derivado de las deducciones retroactivas.
• Optar por la deducción retroactiva a más tardar el 4 de julio de 2026 (un año a partir de la promulgación).

Guía del IRS: Rev. Proc. 2025-28

El IRS emitió la Rev. Proc. 2025-28 para aclarar los procedimientos sobre los métodos contables de la Sección 174:

• Las empresas pueden presentar una declaración “superseded” de 2024 para reclamar deducciones inmediatas.
• Las declaraciones enmendadas de 2022 y 2023 deben incluir una declaración específica para optar por el tratamiento retroactivo.
• Los plazos varían según el tipo de entidad (por ejemplo, S Corps hasta el 15/09/25, C Corps hasta el 15/10/25).
• El IRS concede una prórroga automática para presentar una declaración sustitutiva que refleje elecciones o cambios en el método contable bajo las nuevas reglas de las Secciones 174 y 174A.

Las empresas que superen el umbral de $31 millones no pueden enmendar declaraciones anteriores, pero pueden:

• Deducir en su totalidad los costos de I&D no amortizados restantes en su declaración de 2025, o
• Distribuir la deducción de manera uniforme entre 2025 y 2026.

La OBBB no modifica la amortización de los costos de I&D extranjera, los cuales deben seguir amortizándose en 15 años y no califican para el crédito de investigación de la Sección 41.

Sección 174 vs. Sección 41

Además de los pasos anteriores, los preparadores de impuestos deben coordinar las deducciones de gastos de I&D de la Sección 174 con los créditos de la Sección 41 para informar correctamente y evitar reclamar beneficios dobles. A continuación se muestra una comparación entre estas dos secciones.

Característica	Sección 174 (Deducción de gastos)	Sección 41 (Crédito por I&D)
Propósito	Deducción de los gastos de I&D	Crédito fiscal por actividades de I&D calificadas
Tipo de beneficio	Deducción de gastos (reduce el ingreso gravable)	Crédito fiscal (reduce la obligación tributaria)
Gastos elegibles	Amplia gama de costos de investigación y experimentación (sueldos, suministros, gastos generales)	QREs más limitados (sueldos, suministros, investigación por contrato)
Requisitos de documentación	Moderados	Altos (detalle a nivel de proyecto, prueba de experimentación)
Interacción	Los gastos de la Sección 41 también deben calificar bajo la Sección 174	Subconjunto de los gastos de la Sección 174

Pasos de acción para los preparadores de impuestos

1. Identificar a los clientes elegibles según los criterios del IRS.
2. Revisar declaraciones anteriores para identificar gastos de I&D nacional.
3. Evaluar la mejor ruta: declaraciones enmendadas vs. deducciones de recuperación (“catch-up”).
4. Trabajar con los clientes para presentar elecciones y declaraciones enmendadas antes de las fechas límite aplicables.

Reflexiones finales

Esta corrección es una gran victoria para las pequeñas empresas y para los profesionales de impuestos y contabilidad. La deducción inmediata restaura un incentivo vital para la innovación, mejora el flujo de efectivo y simplifica la planeación de impuestos. Como preparador de impuestos, tu orientación es clave para ayudar a los clientes a navegar estos cambios y maximizar sus beneficios.