Optimice la base de la propiedad en asociación con la elección de la Sección 754

 

Una de las áreas más desafiantes para un preparador de impuestos es determinar correctamente la base de la propiedad de un cliente para calcular las ganancias y pérdidas obtenidas cuando se vende, transfiere o distribuye. Esto se vuelve aún más complicado cuando la propiedad está en manos de más de un contribuyente en una sociedad.

La elección de la Sección 754 permite a los preparadores de impuestos y a las sociedades colectivas manejar las consecuencias fiscales asociadas con la transferencia de los intereses de las sociedades. El objetivo principal de la elección 754 es garantizar que las consecuencias fiscales para el socio que transfiere y los socios restantes sean lo más equitativas posible.

Esta elección permite a una sociedad colectiva ajustar la base de su propiedad cuando se transfiere el interés de un socio o cuando hay una distribución de la propiedad a un socio. Este ajuste ayuda a alinear la base interna (la base de la sociedad en la propiedad) con la base externa (la base del socio en el interés de la sociedad) después de estas transacciones.

Esto puede proporcionar ventajas fiscales significativas al permitir:

1. Mayores deducciones por depreciación para nuevos socios

2. Reflejo más preciso de los valores de los activos

3. Posible mitigación de las ganancias o pérdidas incorporadas

Base exterior e interior

La base externa es esencialmente la base impositiva "personal" de un socio en su interés social. Es como hacer un seguimiento de una cuenta de inversión personal, mostrando cuánto han invertido, cuánto han ganado o perdido y cuánto han sacado.

La base interna es la "cuenta de costos" colectiva de la sociedad para sus activos. Mientras que la base externa rastrea lo que cada socio individual ha invertido, la base interna refleja la inversión total de la sociedad en sus activos desde una perspectiva fiscal.

Una analogía simple podría ser: si una sociedad fuera una empresa conjunta para comprar una casa, la base interna sería la cantidad total que la sociedad ha gastado en la casa (precio de compra, renovaciones, etc.), mientras que la base externa sería cuánto ha contribuido cada socio individual a ese total.

Aumento y descenso

Cuando la base interna y la base externa se tienen en cuenta en una elección 754, esto puede implicar un aumento o una reducción, que es un ajuste al valor justo de mercado de un activo.

Un aumento aumenta la base imponible de un activo a su valor justo de mercado en el momento de un evento específico, como la muerte del propietario o una venta. Esto puede reducir los impuestos sobre las ganancias de capital cuando el activo finalmente se vende.

Una reducción disminuye la base impositiva de un activo a su valor justo de mercado en el momento de un evento específico, lo que puede aumentar los impuestos sobre las ganancias de capital cuando se vende el activo.

Ventajas de una elección de la Sección 754

Hay varios escenarios en los que hacer una elección de la Sección 754 es beneficioso.

1. Cuando hay una venta o intercambio de una participación en la sociedad: Si un socio vende su participación en la sociedad, la base externa del comprador en la participación en la sociedad generalmente será diferente de la base interna. La elección del 754 permite a la sociedad ajustar la base de sus activos para reflejar la nueva base externa, lo que puede ayudar a evitar posibles dobles impuestos sobre futuras ventas o distribuciones. Esto es particularmente útil si el comprador está adquiriendo el interés con una prima o descuento en comparación con la base original.

2. Cuando hay una distribución de la propiedad: Una distribución de la propiedad a un socio puede llevar a discrepancias entre la base interna de la sociedad y la base externa del socio. Si la base externa del socio es mayor que la base interna de la propiedad recibida, la elección 754 garantiza que la base interna se ajuste al alza para que coincida con la base externa del socio, evitando efectivamente cualquier ganancia o pérdida imponible.

3. Cuando la sociedad tiene ganancias o pérdidas significativas incorporadas: Para las sociedades con propiedades que tienen ganancias o pérdidas incorporadas, la elección permite un ajuste de la base interna para evitar la distorsión en los efectos fiscales de transacciones futuras. Esto es especialmente útil en situaciones en las que hay una depreciación o apreciación sustancial en los valores de la propiedad.

4. Cuando un socio tiene un interés sustancial: Si un socio tiene un gran interés en la sociedad y la transacción implica un cambio importante, una elección de la Sección 754 ayuda a garantizar que cualquier ganancia o pérdida futura reconocida por la sociedad se alinee con los intereses económicos reales de todos los socios de la sociedad.

¿Cuándo una elección de la Sección 754 no es una buena idea?

Si bien la elección de la Sección 754 puede ser beneficiosa, hay ciertas circunstancias en las que podría no ser la mejor estrategia. Entre ellas se encuentran:

1. Si la sociedad colectiva tiene una propiedad mínima o ninguna propiedad con depreciación o activos apreciados: Si la propiedad de la sociedad no tiene activos depreciables o apreciados significativos, los beneficios de la elección 754 pueden ser mínimos. Los costos administrativos asociados con el mantenimiento de la elección (mantenimiento de registros, papeleo adicional, etc.) pueden superar cualquier beneficio fiscal.

2. Si la sociedad planea disolverse pronto: Una sociedad que planea liquidarse o disolverse pronto puede no beneficiarse de la elección, ya que los beneficios de los ajustes de base pueden no realizarse en su totalidad antes de que finalice la sociedad.

3. Si la sociedad tiene múltiples transferencias o estructuras de propiedad complejas: En situaciones en las que la sociedad tiene transferencias frecuentes o estructuras de propiedad complejas, la elección podría complicar los requisitos de informes fiscales y mantenimiento de registros de la sociedad, especialmente si resulta en múltiples ajustes de base que deben rastrearse con el tiempo.

Información necesaria para una elección 754

Para presentar una elección de la Sección 754, se requieren ciertos detalles:

• Nombre, dirección y EIN de la sociedad: Esta información se encuentra en el Formulario 1065.
  
  
• La Declaración de Elección: La sociedad debe adjuntar una declaración a su declaración de impuestos que indique específicamente que está eligiendo bajo la Sección 754 del IRC.
  
  
• Detalles de la transacción: Se debe incluir una descripción de la transacción que condujo a la elección, como la venta de un interés o una distribución de propiedad.
  
  
• Acuerdos de asociación: El acuerdo puede esbozar disposiciones específicas con respecto al tratamiento de los activos, que deben revisarse antes de realizar la elección.

Formularios utilizados para hacer la elección 754

Para hacer la elección de la Sección 754, generalmente se requieren los siguientes formularios:

• Formulario 1065 (Declaración de Ingresos de la Sociedad de EE. UU.): La elección se realiza mediante la presentación del Formulario 1065 del IRS (Declaración de Ingresos de la Sociedad de EE. UU.) con una declaración adjunta que indica la elección. Una vez que se realiza la elección, se aplica a todas las transferencias futuras de intereses y distribuciones de la sociedad, a menos que la sociedad revoque la elección con el IRS.
  
  
• Anexo K-1 (Participación del socio en los ingresos, deducciones, créditos, etc.): Si la sociedad colectiva hace la elección de la Sección 754, el Anexo K-1 de cada socio reflejará cualquier ajuste en su parte de los ingresos, deducciones y base de la sociedad.
  
  
• Formulario 8886 (Declaración de Divulgación de Transacciones Reportables) (si corresponde): En ciertos casos, la elección puede considerarse una transacción reportable, y la sociedad tendría que presentar este formulario. Sin embargo, la mayoría de las elecciones de la Sección 754 no requieren este formulario adicional a menos que la transacción se considere reportable.

Implicaciones a largo plazo de una elección 754

Las implicaciones a largo plazo de hacer una elección de la Sección 754 incluyen las siguientes:

• Ajustes de base continuos: Una vez que se realiza la elección, la sociedad debe continuar realizando ajustes de base para todas las transferencias o distribuciones posteriores hasta que se revoque la elección. Esto crea responsabilidades administrativas continuas.
  
  
• Posibilidad de aumentar las deducciones por depreciación: Si se aumenta la base de los activos de la sociedad, esto puede resultar en deducciones adicionales por depreciación en años futuros, lo que podría reducir los ingresos imponibles de la sociedad y, por lo tanto, reducir los impuestos adeudados.
  
  
• Complejidad en el mantenimiento de registros: Las asociaciones deben mantener registros precisos de los ajustes de base a lo largo del tiempo. No hacerlo puede dar lugar a errores que afecten a las declaraciones de impuestos, lo que puede dar lugar a auditorías o sanciones.
  
  
• Impacto en la venta imponible de la propiedad: Cuando una propiedad de sociedad finalmente se vende, los ajustes realizados bajo la elección 754 afectarán el cálculo de la ganancia o pérdida. Esto podría dar lugar a mayores ganancias (debido a ajustes al alza) o mayores pérdidas (debido a ajustes a la baja), dependiendo de las circunstancias.

Conclusión

La elección de la Sección 754 es una herramienta poderosa para la planificación fiscal, pero no debe tomarse a la ligera. Como preparador de impuestos, debe evaluar cuidadosamente los posibles beneficios y desventajas en función de las circunstancias específicas de la sociedad antes de asesorar al cliente. En el caso de las sociedades con propiedades significativas o aquellas que experimentan cambios frecuentes de propiedad, la elección puede ayudar a alinear el tratamiento fiscal de estas transacciones con las realidades económicas de los socios. Sin embargo, es importante sopesar la carga administrativa y los costos frente a los posibles ahorros fiscales para determinar si las elecciones son la opción correcta. La planificación y el mantenimiento de registros adecuados garantizan que la elección brinde los beneficios previstos sin crear complicaciones futuras para el cliente.

Recursos

Preguntas frecuentes del IRS sobre la elección y revocación de la Sección 754 del IRS

Formulario 1065 (Declaración de ingresos de sociedades de EE. UU.)

Anexo K-1 (Participación del socio en los ingresos, deducciones, créditos, etc.)

Acerca del Formulario 8886 (Declaración de Divulgación de Transacciones Reportables)

Publicación 551 del IRS Base de los Activos